Какой срок амортизации поставить при покупке самортизированного здания

какой срок амортизации поставить при покупке самортизированного здания

При этом использование данных предыдущего собственника о фактическом сроке эксплуатации через первичный документ, подтверждающий передачу основного средства (аналог формы № ОС-1), является наиболее проверенным, но не единственным способом. Так, данные о фактическом сроке эксплуатации можно взять из технической сопроводительной документации, такие данные можно указать в договоре. Наконец, данные о сроке эксплуатации может содержать сам объект основных средств в электронной форме.

Главное, чтобы в документе оставались обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), и неважно, будут ли они в форме, утвержденной покупателем или продавцом.


Важноimportant
Компания, которая обратилась к нам за защитой, в июле 2005 года приобрела старое нежилое здание – корпус цеха на территории бывшего завода. Его срок полезного использования предыдущим собственником был установлен в размере 99 лет и 11 месяцев.

Однако период фактической эксплуатации здания предыдущим собственником превысил срок, прописанный Классификацией основных средств (утв.


постановлением
Инфоinfo
Правительства РФ от 01.01.02 № 1), – 30 лет. Поэтому организация-покупатель решила определить срок амортизации здания самостоятельно в размере полутора лет. В налоговом учете это позволяют сделать положения пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса.

Далее общество реконструировало здание под торгово-выставочный комплекс.


В частности, были проведены работы по усилению несущих конструкций, восстановлению помещений после пожара, проведены фасадные и отделочные работы.


Вниманиеattention
И в мае 2007 года здание было введено в эксплуатацию. При этом срок полезного использования после реконструкции компания увеличила еще на три года.

В июле 2007 года организация решила разделить целое здание на 12 помещений.


В результате таких работ право собственности было переоформлено – вместо одного свидетельства на здание были получены отдельные документы на каждое из 12 помещений. Также были отдельно оформлены и технические паспорта.
Все помещения были приняты к учету как самостоятельные объекты основных средств.

В ходе выездной проверки налоговики пришли к выводу, что организация неправомерно установила столь короткий срок полезного использования. Ведь в целом он составил лишь четыре с половиной года для всего здания.
Контролеры обвинили организацию в завышении амортизации и доначислили налог на прибыль.


В этом деле компания установила СПИ объекта основных средств, не имевших на момент передачи остаточного срока эксплуатации, в том числе исходя из иных факторов: специфики вида деятельности, требований пожарной безопасности, устойчивости конструктивных элементов в случае возникновения аварийной ситуации на объекте, требований по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, т. е. условий, которые фактически существуют в месте его эксплуатации.

Таким образом, устанавливая СПИ по основным средствам, полностью самортизированным у приобретающей стороны, организации необходимо учитывать всю совокупность факторов, непосредственно влияющих на дальнейший фактический срок эксплуатации объекта.

Наиболее противоречивым моментом в данной ситуации является определение СПИ, поскольку, обосновывая принимаемое решение, организация должна учесть различные факторы, чтобы избежать налоговых рисков.

Экспертиза статьи: Елена Королева, служба Правового консалтинга ГАРАНТ

Мнение: Денис Зайцев, старший юрист DS Law

Как определить срок эксплуатации самортизированного объекта

Необходимо помнить, что применение СПИ за вычетом срока эксплуатации основного средства предыдущим собственником является правом, но не обязанностью налогоплательщика (п. 7 ст. 258 НК РФ). По такому основному средству покупатель вправе установить СПИ как на новый объект, если компании от этого больше выгоды.

Но в этом случае амортизационные отчисления могут привести к формированию налогового убытка и, как следствие, вопросам проверяющих.

Таблица:


Амортизационная группа Срок полезного использования, л Наименование недвижимого имущества 4 5-7 Нежилые здания из пленочных материалов, передвижные сооружения, киоски металлические, из стеклопластика, деревянные, из прессованных плит 5 7-10 Нежилые сборные и передвижные здания 6 10-15 Облегченные жилые здания, в том числе каркасно-камышитовые 7 15-20 Нежилые здания (деревянные и деревометаллические, щитовые и каркасные, панельные, сырцовые и схожие) 8 20-25

Нежилые бескаркасные здания, стены которых изготовлены из облегченной каменной кладки, с колоннами и столбами, перекрытиями из металла, железобетона, кирпича, дерева.

Также сюда относятся деревянные сооружения из бруса и бревен.

9 25-30 Склады для фруктов, овощей из камня, а также с колоннами из кирпича, железобетона.
Это также подтверждает тот факт, что их техническое состояние и уровень фактического износа соответствуют целому зданию.

В-третьих, в качестве дополнительного аргумента в свою пользу мы привели письма Минфина России от 02.11.07 № 03-03-06/1/765 и от 08.06.06 № 03-03-04/2/162. В этих разъяснениях рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик может разделить здание на часть, которая находится на реконструкции более 12 месяцев, и часть, которая не подвергалась реконструкции.
Чиновники указали, что в этом случае компания вправе на период проведения строительных работ продолжать начислять амортизацию на действующую часть здания. То есть независимо от разделения недвижимости срок полезного использования каждой части не меняется.

Срок полезного использования здания зависит от цели его эксплуатации

У нас был еще один довод в защиту компании.

А=2500000 * 0,0645=161250 рублей

При расчете исходя из информации о физическом объеме продукции, производящимся в отчетном периоде нужно знать:

  • запланированный объем продукции;
  • первоначальная стоимость здания.

А = Р0 / Пк, где

Пк –количество продукции.

Пример: если к имеющийся информации добавить, что планируется выпуск продукции в количестве 893500 штук, то:

N = 2500000 / 893500 = 2,8 руб/шт.

Если в первый месяц фактический объем составил 65214, то:

А = 65214 * 2,8 =182599 рублей

Организация при выборе наиболее удобного способа должна отметить его в учетной политике.

Общие правила начисления

Общие правила начисления амортизации установлены Инструкцией №157н Министерства Финансов.

В зависимости от этих условий по дебету амортизация может отразиться на счетах:

  • 25 (общепроизводственные расходы);
  • 26 (общехозяйственные расходы).

В первом случае амортизируется здание, которое используют для производства (например, цех), во втором здание, не относящееся к производству, а, например, для управляющего персонала.

В ПБУ 4/99 описано, как отражается амортизация в бухгалтерском балансе. В соответствии с положением бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, а значит, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается.

Таким образом, для подсчета срока полезного использования здания либо помещения нужно:

  1. Определить к какой классификационной группе оно относится и по ней узнать диапазон срока использования основного средства (например, 30 и более лет).
  2. Рассчитать с помощью экспертных и лабораторный исследований физический износ (например, удовлетворительное).
  3. Оценить моральный износ путем исследования рынка нежилой недвижимости, а так же современных архитектурных и инженерных проектов.
  4. На основе известных данных приближенно определить срок эксплуатации объекта.

Как рассчитать первоначальную стоимость объекта и сумму изнашивания?

Первоначальная стоимость здания или помещения составляется из суммы расходов на приобретение, доведение до пригодного для использования состояния либо сооружение.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144.*

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Статья: Объект ОС полностью самортизирован: варианты дальнейшего использования

<…

Налог на прибыль

Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому так важно правильно квалифицировать проведенные работы — это ремонт или модернизация.
В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно.

Так, согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей налогоплательщика.

В нашем случае целью приобретения cтарого здания цеха была сдача помещений в аренду в составе торгово-выставочного комплекса. Не позднее чем через пять лет организация планировала его продать. Исходя из положений статьи 258 НК РФ, в такой ситуации срок полезного использования не мог быть больше, чем компания бы пользовалась объектом. Чтобы документально подтвердить намерения общества, в суд мы представили бизнес-план, а также решения учредителей.

В результате суд второй инстанции согласился с нашими доводами и отменил решение налогового органа (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.10.10 № 07АП-8765/10).

Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

О бухгалтерском и налоговом учете модернизации вы узнаете из статьи «Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет».

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст.

105.3 ГК РФ).

Кирпичные здания являются основными средствами с наиболее длительным сроком эксплуатации с точки зрения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Это наиболее прочные и крепкие сооружения, предназначенные для длительного использования без потери первоначальных характеристик.

Согласно Классификации, такие объекты, как жилого, так и нежилого назначения имеют самый длительный срок полезного использования от 30 лет и отнесены к 10 амортизационной группе.

Для кирпичного жилого или нежилого здания можно установить любой срок свыше 30 лет, организация сама определяет, какой именно СПИ будет определен.

Если здание не полностью построено из кирпича, а имеет только кирпичные перекрытия, столбы, колонны, то оно относится к 8 амортизационной группе и имеет срок использования от 20 до 25 лет.

В бухгалтерском учете можно определить аналогичный срок.

Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация ОС)), или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять СПИ этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Минфин России также разъясняет, что в этом случае налогоплательщик самостоятельно определяет СПИ и, соответственно, амортизирует объект до полного списания стоимости (письма Минфина России от 21.05.2013 № 03-03-06/1/17905, от 09.02.2011 № 03-03-06/2/29, от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448, от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).

Необходимо отметить, что суды настаивают еще и на том, чтобы учитывать при определении СПИ срок возможного использования основного средства в деятельности организации в дальнейшем, его способность приносить доход и технические характеристики (пост. Девятого ААС от 17.01.2013 № 09 АП-38524/2012).

В бухучете при модернизации, реконструкции основных средств изменяется их первоначальная (восстановительная) стоимость (п. 14 ПБУ 6/01). В бухучете возможно и увеличение срока полезного использования модернизированного объекта (п. 20 ПБУ 6/01). Но в этом случае пределы срока полезного использования не ограничены, Ваша организация вправе установить их самостоятельно.

Пример отражения в бухгалтерском учете амортизации после модернизации ОС, которое полностью самортизировано, Вы можете посмотреть в материале ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как в налоговом учете определить срок полезного использования полностью самортизированного основного средства после модернизации.

Возможно Вас так же заинтересует:
Нужно ли юридически заверять соглашение между супругами Как делится при разводе машина в кредите Алгоритм назначения и выплаты пособий с 1 июля 2019 Как получить отношение на службу по контракту Агентский договор на поиск поставщиков Как отменить билеты на сайте ржд Как вступить в наследство после смерти мамына дачный участок Расчет затрат на каждого агента в страховании Как правильно составить первую часть заявки в электронном аукционне пример Образец претензии в магазин на возврат денег
Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *